Как бизнесу не переплачивать лишнего за имущество
Рекомендации, которые помогут компаниям отстоять в суде классификацию движимых объектов основных средств и сэкономить на налоге на имущество.
Людмила Хапугина Аудитор, судебный эксперт, руководитель отдела финансовоэкономических экспертиз АВЕРТА ГРУПП
Не желая спорить с инспекторами компании нередко переплачивают налог на имущество. В статье поделилась практическими советами, которые помогут компании снизить фискальную нагрузку на бизнес, выиграв спор с инспекторами в суде.
Проверяйте интерпретацию фискалами признаков недвижимости
Обычно инспекторы в процессе выездной проверки налога на имущество тестируют признаки недвижимости, изложенные в статье 133 Г К. В частности, проверяют наличие госрегистрации О С, возможность перемещения объекта без потери его свойств, а также наличие прочной связи с землей. Если компания купила уже готовое О С, то признаки недвижимости можно отыскать в инженерно-технической документации. В случае же, когда объект создали собственными силами, то эту информацию стоит посмотреть в инвентарной карточке
Коварный единый недвижимый комплекс (далее — ЕНК)
Инспекторы нередко пытаются навесить на объекты ярлык единого комплекса, даже когда в ЕГРН записи об этом нет. Стоит сказать, что закон не обязывает компании регистрировать группу объектов вместе. Поэтому можно использовать это как аргумент в суде. Парируйте обвинения фискалов, сославшись на то, что покупали О С у нескольких поставщиков и у объектов разные СПИ, а значит, имущество никак нельзя считать ЕНК. Правда, в данном случае важно, чтобы спорные О С были самостоятельной единицей производственного процесса. В противном случае суд встанет на сторону налоговиков.
Судебная практика
В одном из споров фискалы по-умолчанию распространили на группу О С режим ЕНК. Причем таких сведений в ЕГРН не было. Компания не согласилась с обвинениями и обратилась в суд. Арбитры, изучив материалы дела, пришли к выводу, что в силу физических и эксплуатационных свойств вспомогательное оборудование линии энергопередачи не имеют признаков сооружений капитального характера. Свой функционал О С выполняют исключительно в составе недвижимого комплекса. Причем факт отсутствия госрегистрации в данном случае не имеет значения. Суд отметил, что исследуемые объекты не созданы, чтобы самостоятельно выполнять производственные функции. Поэтому О С нужно считать частью недвижимости (решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28.03.2022 по делу № А12-33140/2021)
Братья-близнецы. Компании не нужно облагать налогом на имущество оборудование, которое было движимым на момент покупки и не являлось частью здания. Важно, чтобы объект был учтен в бухучете отдельно от других ОС. Больше всего споров вокруг объектов, попадающих в группу ОКОФ 220 «Сооружения». Но не соглашайтесь поумолчанию облагать эти О С налогом на имущество. Помните, что они попадают в базу, только если имеют капитальный характер.
Судебная практика
Споры с фискалами за налог на имущество не обошли стороной и системы кондиционирования. В бухучете их отражают как отдельный инвентарный объект в силу необходимости его техобслуживания: промывка, смазка, обновление хладогентов и пр. В одном из дел инспекторы не согласились с классификацией систем централизованного газоснабжения, вентиляции, отопления, внутренних водопроводов и канализации. Суд отметил, что если без О С здание не может полноценно функционировать, их нужно расценивать как недвижимость (постановление Арбитражного суда Поволжского округа № Ф06- 47057/2019 от 28.05.2019 по делу № А12-14902/2018).
Споры с фискалами за налог на имущество не обошли стороной и системы кондиционирования. В бухучете их отражают как отдельный инвентарный объект в силу необходимости его техобслуживания: промывка, смазка, обновление хладогентов и пр. В одном из дел инспекторы не согласились с классификацией систем централизованного газоснабжения, вентиляции, отопления, внутренних водопроводов и канализации. Суд отметил, что если без О С здание не может полноценно функционировать, их нужно расценивать как недвижимость (постановление Арбитражного суда Поволжского округа № Ф06- 47057/2019 от 28.05.2019 по делу № А12-14902/2018).
Информацию о возможности использования спорного сооружения в другом помещении или здании вы можете взять в технической документации. Если сомневаетесь, проведите дополнительную экспертизу. Копии этих документов приложите к пояснениям для суда и налоговиков. Арбитры охотно принимают в качестве доказательств функциональной независимости О С отчеты приглашенных экспертов или внутренних инженеров.
«Прибитые» к земле. Фискалы настаивают, что наличие у О С фундамента — один из признаков недвижимости. Чтобы сэкономить, докажите, что объект можно демонтировать и переместить на другое место без нарушения его свойств. В противном случае суд проиграете (постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.03.2021 № Ф05-3236/2021). Чтобы защитить свою позицию в суде, компания может также в иске сослаться на мнение ФНС (письмо от 28.03.2018 № Б С-4- 21/5834@). В данном документе сами фискалы отмечают, что монтаж основного средства на фундаменте не может быть преградой для квалификации ОС в качестве объекта движимого имущества. Судебная практика в данном случае благосклонна к бизнесу.
Судебная практика
Организация считала трансформаторные подстанции, воздушные и кабельные линии движимым имуществом, освобожденным от налога. Но у инспекторов было другое мнение. Они настаивали, что раз объектам нужен сложный демонтаж, то налицо несоразмерный ущерб при перемещении. Следовательно, надо платить налог на имущество. Суды поддержали компанию (решение Арбитражного суда Московского округа от 16.06.2023 № А40-237615/2018). В частности, арбитры напомнили налоговикам, что связь с землей — один из нескольких признаков недвижимости (ст. 130 Г К). Даже если О С соединено с каким-либо зданием, это еще не говорит, что перед нами недвижимость. А демонтажа требует и движимое имущество. Например, станки, монтируемые внутри помещений.
Организация считала трансформаторные подстанции, воздушные и кабельные линии движимым имуществом, освобожденным от налога. Но у инспекторов было другое мнение. Они настаивали, что раз объектам нужен сложный демонтаж, то налицо несоразмерный ущерб при перемещении. Следовательно, надо платить налог на имущество. Суды поддержали компанию (решение Арбитражного суда Московского округа от 16.06.2023 № А40-237615/2018). В частности, арбитры напомнили налоговикам, что связь с землей — один из нескольких признаков недвижимости (ст. 130 Г К). Даже если О С соединено с каким-либо зданием, это еще не говорит, что перед нами недвижимость. А демонтажа требует и движимое имущество. Например, станки, монтируемые внутри помещений.
Не начисляйте налог с улучшений земельных участков
Проанализируйте, имеются ли на балансе компании объекты, которые не имеют самостоятельного предназначения, а лишь улучшают земельный участок. К примеру, асфальтированное покрытие, ограждение участка, открытые склады, дренажные системы и пр. Все эти объекты нельзя считать капитальными. А значит, и платить с них налог не нужно.
Судебная практика Организация решила не облагать налогом на имущество асфальтобетонную дорогу. Объект использовали для проезда спецтранспорта и перевозки персонала внутри территории завода. Инспекторы посчитали О С недвижимостью и доначислили недоимку, пени и штраф. Но арбитры вмешались в спор и защитили бизнес. Суд отметил, что дорога не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, а нужна исключительно для обслуживания земельного участка, на котором она расположена. В таком случае недоимка незаконна, так как улучшение земли не попадает в базу по налогу на имущество (определение Верховного суда от 10.03.2022 № 305-Э С22-774 по делу № А40-1615/2019).
Проверяйте, нужно ли по закону разрешение на строительство или ввод ОС в эксплуатацию
Если на спорные объекты по законодательству компании не нужно получать разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, то это косвенно подтверждает, что О С не капитальные. Следовательно, и требования ИФНС неправомерны.
Судебная практика
В одном из споров инспекторы решили, что раз энергоустановка смонтирована на территории гостиницы, значит, она автоматически обладает признаками недвижимости. Суд выяснил, что на О С не требуется разрешение на строительство и ввод объекта в эксплуатацию. Кроме того, ИФНС не доказала, что спорный объект имеет прочную связь с землей. Фискалы парировали это замечание тем, что энергоустановка смонтирована на фундаменте, а значит, транспортировать ее нельзя. Но судьи не приняли это во внимание и по совокупности всех указанных обстоятельств обязали инспекторов отменить доначисления налога на имущество (решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.03.2020 по делу № А32-56709/2019)
В одном из споров инспекторы решили, что раз энергоустановка смонтирована на территории гостиницы, значит, она автоматически обладает признаками недвижимости. Суд выяснил, что на О С не требуется разрешение на строительство и ввод объекта в эксплуатацию. Кроме того, ИФНС не доказала, что спорный объект имеет прочную связь с землей. Фискалы парировали это замечание тем, что энергоустановка смонтирована на фундаменте, а значит, транспортировать ее нельзя. Но судьи не приняли это во внимание и по совокупности всех указанных обстоятельств обязали инспекторов отменить доначисления налога на имущество (решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.03.2020 по делу № А32-56709/2019)